第十二章  會計基礎原則及總複習

一.財務會計的理論體系

           會計資訊使用人(投資人,債權人,其他使用者)

 

                             

 

                  

 5.報導企業的流動性 償債    1.幫助投資與授信決策

   能力及資金流量           2.幫助評估投資與授信決策的現金流量

 6.評估管理當局運用資源     3.報導企業的經濟資源,對經濟資源請求權及

   責任及績效                 其變動

 7.解釋財務資料             4.報導經營績效

         ┌──────────────────────┐

會計資訊的品質特性

 

 

 

 

 

       財務報表的基本要素

          主要品質

1.資產             6.綜合淨利

2.負債          7.收益

3.權益             8.費用

4.業主投資       9.利得

5.分配給業主   10.損失

 

1.攸關性  

A.預測價值

B.回餽價值

C.時效性

2.  可靠性       

  A.忠實表達

  B.可驗証性

  C.中立性

 

           次要品質   

  比較性            一致性 

 

 

 

 

 

 

 

     財務報表中各要素之認列準則

     1.符合定義              3.攸關性

     2.可衡量性              4.可靠性

 

 

 

   

 

 

     基本環境假設

  1.企業個體慣例

  2.繼續經營慣例

  3.貨幣評價慣例

  4.會計期間慣例

 

基本原則

1.成本原則

2.收益實現原則

3.配合原則原則

4.充分揭露原則

 

操作限制

1.成本效益關係

2.重要性原則

3.穩健原則

4.行業特性原則

 

 

 

 二.會計的品質特性

    (一) 主要品質特性

1.攸關性:與決策有關,具有改變決策的能力,對問題的解決有幫助的,攸關性由

          三項因素組成

               (1)預測價值:一項資訊能幫助決策者預測過去,現在及未來事項的結果

               (2)回饋價值:一項資訊能使決策人証實或更正過去決策時的預測結果

               (3)時效性:資訊在失去決策影響力前提供給資訊使用者

      2.可靠性:確保資訊能免於錯誤及偏差,並能忠實表達所要表達的現象或狀況

                可靠性由三項因素組成

               (1)忠實表達:指一項衡量或敘述與所要表達的現象一致或符合

                      經濟事項 ------------------ 會計衡量

                                一致,符合

                       目的在減少____________的偏差

 

              (2)可驗証性:同樣適任的人採用同一種衡量方法對同一項項加以衡量能

                           得到相同的結果

                        目的:確保會計方法被正確採用,不因使用人不同而有偏差.

              (3)中立性:不能預先決定要產生何種結果或行為,再操縱資訊使該結果

                         發生.

 

      (二)次要品質特性

        1.比較性:能使資訊使用者從兩組經濟情況中區分異同點,經濟情況相同會計

             方法或原則亦相同

        2.一致性:為使同一公司不同年度的報表具有比較性,會計人員衡量及報導經

             濟事項時所採用的會計原則,方法或程序應前後年一致

 

 

 

 三.會計基本假設

      1.企業個體慣例:視企業為一個與業主分離的經濟個體,有能力擁有資源承擔

                       義務,因此企業的資產負債的處理與損益計算必須與業主私

                       人的項目劃分清楚.

                      例:企業代業主支付水電費,應借:業主往來 貸:現金

          引申的觀念:重經濟實質不重法律形式的觀念例如

             (1)同一家公司有兩個完全不同的部門,為表達個別經營績效

                而編製部門別報告,雖然其均屬同一家公司

             (2)長期股權投資如持股比例超過50%以上,對被投資公司有控

                制能力則應採權益法,期末應編製合併報表.

 

      2.繼續經營慣例:假定企業在可預見的將來不會解散清算,而足以存續到履行

                       應盡的義務及預定計劃.

          應用:(1)排除清算價值的使用

               (2)為成本分攤提供一理論基礎,固定資產以帳面價值而不以市價評價

               (3)流動負債與長期負債劃分的理論基礎

 

      3.會計期間慣例:以人為的方法將企業持續不斷的生命劃分段落,每一斷落稱為

                       會計期間,以便於計算損益.會計期間如為一年者稱為會計年度

             如商業會計年度

               政府會計年度

               自然會計年度

             因為有會計期間的劃分而有會計基礎的產生,才有期末調整

 

      4.貨幣評價慣例:1.會計人員以貨幣為交易的媒介,價值衡量尺度及記帳的單位

                         不能以貨幣衡量者帳上無法記錄

                       2.假設貨幣價值不變或變動不大可以忽略.

 

 

 

 

 

 

.會計基本原則

      1.成本原則:會計上以成本作為資產,負債的評價及入帳基礎除非新交易或消耗

                 否則不加以變動

          成本:取得資產或勞務並使基達可用狀態下的必要支出,

               通常以現金或現金的等值來衡量,如無息之長期應付票據以現值入帳

          理由:歷史成本乃買賣雙方客觀決定,能由第三者驗証,代表買賣雙方主觀

               認定的價值

 

 

      2.收益實現原則:決定收益何時承認的標準,下列兩條件皆符合時才可承認收益

        (A)已實現:商品或勞務已交換現金或現金之請求權(交易已發生)

           或可實現:商品或勞務有公開市場及明確市價隨時可出售變現,無須支付重

            大的推銷費用或蒙受重大的價格損失

        (B)已賺得:賺取收益的活動全部或大部分已完成,所需投入成本已大部分投入.

        收益認列的時間

 

         ──────────── ─────── ─────────

  時點        生產期間       生產完成       銷貨點            收款時

 

  適用狀況  長期工程合約之  有保証價格之      一般商品     分期付款銷貨之

            完工百分比法    農產品,貴金屬                 貨款收清期法及

                                                           收現百分比法

 

      3.配合原則:某項收益已在某一會計期間認列,所有因該收益而產生的相關成本

             應於同一會計期間轉為費用,以能正確的計算損益.

        收益與費用配合的方式有三

        (1)因果關係配合:如因銷貨而產生的銷貨成本,呆帳,售後保証服務費等

        (2)係統合理分攤:如固定資產的折舊,天然資源的折耗,無形資產的攤銷

        (3)立即承認為當期費用:如總經理的薪水,火災損失,訴訟損失等

 

      4.充分揭露原則:財務報表應揭露所有對讀者瞭解及決策有幫助的資訊,

             表達方式如下

        (1)內容完整的主報表       (2)補充報表的採用:明細表

        (3)括弧或附註說明     (4)相關科目之引注

        應用:(A)資產負債不得相抵銷

             (B)銷貨退回時借:銷貨退回 而不直接借:銷貨

             (C)損益表中採多站式,分別求出毛利,營業損益及淨利

 

     5.重要性原則:會計事項或金額如不具重要性則可以不必完全依照公認會計原則

                  處理以節省成本,如稅法規定:固定資產金額在50,000元以下或耐

                  用年限二年以內者均可作為費用處理

 

     6.穩健原則:資產評價及損益取決時,如有兩種以上的方法或金額可供選擇時,應

               選對本期淨資產及淨利較不利的方法或金額

         應用:(A)不預計可能發生的利益,要預計可能發生的損失(或有負債的認列)

              (B)或有損失及負債應正式入帳

              (C)研究發展成本作為當期費用

              (D)固定資產加速提折舊

              (E)期末採成本市價孰低法評價

 

     7.客觀性原則:會計之記錄及報導應根據客觀事實之憑証為依據

         應用:商業折扣不入帳

 

     8.一致性原則:同一家公司對相同的會計事項,前後期所採用的會計方法原則應

                  一致;一致性原則並非表示不能變更會計原則或方法,若因經濟

                  情況改變則可更改,但應在報表上號付註說明變動的性質及對損益

                  的影響.

                 不同種類的資產可採不同的方法;同類資產不同時期買入時也可

                 採不同的會計方法;這些都不違反一致性

 

 

 

     9.行業特性原則:為符合決策有用性及成本效益原則,特殊的行業可採用特殊的會

            計方法.

         例:保險業對短期投資採市價法評價

            鐵路事業對鐵軌枕木以替換法提折舊

 

 **較易混淆的關念

     1.或有負債的認列系基於____原則

       或有負債的發生在資產負債表上以附註表示乃符合________原則

     2.每期均以直線法提折舊符合______原則

       企業提列折舊是符合____原則

       固定資產按成本減累計折舊評價係基於________慣例

     3.編製資產負債表時資產的性質按流動及固定作適當分類是依據_________原則

       編製資產負債表時按各種不同行業有流動排列法與固定排列法是依據_______原則

 

練習題

.試說明下列會計事項的處理符合那些會計原則及慣例

   1.應收帳款明細帳部份貸餘的數應列為流動負債

   2.展書堂書局買入待售的文具以進貨科目入帳而不以文具用品

   3.銀行存款與銀行透支不相互抵銷

   4.每年皆以應收帳款百分比法提呆帳而不改用其它的方法

   5.區分流動負債及長期負債的理論基礎

   6.應計帳項及遞延帳項產生的原因

   7.代付資本主家中的水電費借記資本主往來而不借記水電費

   8.賒銷年度預估可能發生的呆帳費用並入帳;而不在實際發生呆帳時入帳

   9.交易發生後根據原始憑証入帳

  10.買人釘書機一台五十元,以[文具用品]入帳而不以[生財器具]入帳

 

.試說明下列會計處理所依據的會計原則與假設(以代號表示)

  (A)企業個體慣例 (B)貨幣評價慣例          (C)繼續經營慣例 (D)會計期間慣例 

  (E)成本原則        (F)收入與費用配合原則  (G)重要性原則   (H)充分接揭露原則

  (I)客觀性原則   (J)保守原則          (K)收入實現原則  (L)    一致性原則 

  (M)行業特性原則

     _____ (1)股東借錢給公司公司貸記股東往來

     _____ (2)將購老虎鉗之成本當費用列帳

     _____ (3)會計記錄應根據原始憑証入帳

     _____ (4)銷貨發生時才承認收益

     _____ (5)預計損失而不預計收益

     _____ (6)通常按年編製財務報表

     _____ (7)保險公司之短期投資期末按市價法評價

     _____ (8)公司每年皆以相同存貨計價法求算期末存貨

     _____ (9)財務報表除列示金額外另用括弧或附註作補充說明

     _____(10)提列折舊時另設累計折舊科目而不直接貸記固定資產

     _____(11)固定資產以成本減累計折舊評價

     _____(12)所有交易均按貨幣金額入帳

     _____(13)存貨採成本市價孰低法評價

     _____(14)區分短期負債與長期負債的理

     _____(15)應收帳款明細帳部份貸餘的數應列為流動負債

     _____(16)應計帳項及遞延帳項產生的原因

     _____(17)在銷貨發生當期提列呆帳

     _____(18)存在不同銀行的存款與透支不能相抵銷

     _____(19)固定資產取得時的入帳基礎

     _____(20)公司最年輕的股東已90歲,購入的房屋仍按三十年提列折舊

 

 

.下列與會計品質的相關說明,請填入適當的項目

   A.可瞭解性  B.決策有用性  C.攸關性  D.可靠性    E.預測價值

   F.回饋價值  G.重要性      H.時效性    I.可驗証性  J.忠實表達

   K.中立性    L.比較性      M.一致性    N.成本效益

       1.會計資訊可証實決策者原先的預期

       2.最高品質特性

       3.免於錯誤及偏差並能忠實表達

       4.不同期間比較時必備的特性

       5.許多衡量者均認為所選用的會計方法己被正確而無偏差的使用

       6.會計資訊與實體符合一致

       7.幫助決策者正確的預測

       8.不同公司間比較時必備的特性

       9.在所有事項中只揭露攸關事項

      10.不偏向某一特別團體或使用者

      11.會計資訊有改變決策的能力

      12.會計資訊應在決策者做決策提供

      13.與資訊本身及決策者均有關聯的資訊品質

      14.決定是否收集或提供資訊的過濾因素

 

.會計記帳基礎

 (一)意義:帳務處理之依據,收益及費用劃分的標準.

   (二)種類:

     現金基礎(收付實現制)

     權責基礎(應計基礎,先實後虛法)

     聯合基礎(先虛後實法)

     虛虛實實法(平時即分好虛帳,實帳,期末不調整)

 

   (三)權責基權與現金基礎的轉換

      例1.甲公司成立於87年初,採現金基礎記帳下的費用為12,000  收入為23,000

           資料如下:試求算權責制下的費用及收入

            應收收入   預付費用       應付費用   預收收入

             3,000       5,000        6,000     4,000

 

 

 

 

    2.智裕公司84年初及年底B/S部分資料如下:      84年現金簿中資料如下:

                    年初        年底         支付保險費    1,700

        預付保費    200        500          支付薪金    1,600

        應收租金    150        250          收到租金    2,100

        預收利息    400        200          收到利息    1,400

        應付薪金    100        500

      試求84年損益表中之保險費     薪金費用          租金收入        利息收入

 

 

 

       3.瑞益公司84年初及年底B/S部分資料如下:      84年現金簿中資料如下:

                   年初          年底            支付商品供應商現金60,000

       預付貨款    8,000     5,000           收到銷貨客戶現金  90,000

       應收帳款   25,000  32,000

       存貨        2,000     4,000

       預收貨款    6,000     2,000

       應付帳款   30,000  40,000

     試求84年損益表中之銷貨收入           進貨          銷貨成本

 

 

 

       4.文棋公司84年度現金收付制下費用為50,000  求權責制下的費用

           備抵呆帳      短期投資  用品盤存  累計折舊-房屋   房屋    土地

     期初     600    6,000     1,000     40,000       100,000  200,000

     期末    1,000     10,000       400     62,000       150,000  600,000

 

 

       5.德源公司84年度現金基礎下淨利為125,000 試求權責制下的淨利

           應收收益      預付費用  應付費用  預收收益    累計折舊   房屋

     期初    2,600      6,000     6,000     40,000    40,000   100,000

     期末    1,000     10,000     4,000     35,000    62,000   150,000

 

 

       6.根據下列資料求算現金及權責基礎下之收入及費用

         (A)應收收入  5,000

         (B)應付費用  3,000

         (C)已收現收入20,000  其中有二分之一為預收性質

         (D)已付現費用10,000  其中有五分之一為預付性質

 

 

       6.下列為某公司85年之會計資料

         (A)銷    貨:現銷500,000  賒銷400,000

         (B)帳款收現:屬於84年賒銷部分100,000  屬於85年賒期部分300,000

             屬於86年預收貨款部分50,000

         (C)營業費用:付現費用250,000 賒欠費用100,000

         (D)進    貨:現購300,000  賒購150,000

         (D)支付帳款:屬於84年賒欠部分60,000   屬於85年賒欠部分80,000

             預付86年部分20,000

         (E)期末盤點商品剩30,000

         試完成85年下列資料

                    現金基礎    應計基礎

        銷貨收入     ________    ________

        銷貨成本     ________    ________

        毛利         ________    ________

        營業費用     ________    ________

        本期淨利     ________    ________

 

 

.迴轉分錄

    (一)定義:期初時將上期期末所作的部份調整分錄,按借貸相反方向轉回者

    (二)適用項目:

    (三)目的:簡化帳務處理及一致性

    例:下列調整分錄何者期初可作回轉分錄

       (1)呆帳       (2)應收利息        (3)預付利息     (4)水電費

            備抵呆帳      利息收入         利息支出         應付水電費

 

       (5)預收租金     (6)利息收入     (7)租金支出     (8)折舊

            租金收入        預收利息         預付租金         累計折舊

 

   (四)回轉的帳務處理

      甲.應計帳項(含應收收益及應付費用)

1.90年底有房租收入2,000尚未收現,91/2/1房租共收現5,000(含去年及元月份)

     90/12/31調整

91/1/1回轉

91/2/1

 

 

91/1/1不回轉

91/2/1

 

 

     2.90年十二月份員工薪水15,000尚未支付,91/2/1連同12月及元月份薪水共付

       35,000元

     90/12/31調整

91/1/1回轉

91/2/1

 

 

91/1/1不回轉

91/2/1

 

 

 

 

    3.90/12/1 出售商品180,000給乙,收到一張三個月期的本票,年息六釐,81/1/30

      如數收本息,試作90/12/31及91/1/1,91/3/1分錄

      (按有作回轉及沒作回轉二種情況)

     90/12/31調整

91/1/1回轉

91/3/1

 

 

91/1/1不回轉

91/3/1

 

 

 

      4.90/11/1向甲店買入商品一批計價200,000元,開出一張一年半期,附息年息九釐

        的本票償還 ,92/5/1 本店如數付清本息,試作90/12/31,91/1/1,91/12/31

        92/1/1及92/5/1分錄   (按有作回轉及沒作回轉二種情況)

     90/12/31調整

91/1/1回轉

91/12/31

 

 

 

 

91/1/1不回轉

91/12/31

 

 

 

 

92/1/1回轉

 

 

 

92/5/1

92/1/1不回轉

 

92/5/1

 

   乙.遞延帳項(預收收益及預付費用)

      1.90/9/1支付十八個月期的保險費18,000

90/12/31

91/1/1回轉

91/112/31

91/1/1不回轉

91/12/31

92/1/1回轉

92/3/1

 

92/1/1不回轉

92/3/1

 

     2.90/3/1 收到二年期的房租2,400

90/12/31

91/1/1回轉

91/112/31

91/1/1不回轉

91/12/31

92/1/1回轉

92/3/1

 

92/1/1不回轉

92/3/1